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論財務與相關經濟范疇的關系
    按照唯物辯證法的觀點,經濟范疇之間存在著普遍聯系。財務作為一種經濟范疇,與財政、保險(指商業保險)、保障(主要指社會保障)、金融、會計等相關范疇之間有著密切的聯系。研究財務與相關范疇的關系,并正確處理好這些關系,對搞好財務、財政、保險、保障、金融與會計等各項管理工作,發揮它們在國民經濟宏觀調控中的配合與協調作用具有重要意義,對財務學科建設具有奠基作用。

        一、財務與財政、保險、保障的關系

    財政、社會保險與社會保障都同屬社會分配范疇,它們對一部分社會產品或國民收入的分配,對提交收入的單位而言均屬不具直接償還性的分配,因此我們可以把它們放在一起研究同財務的關系。財務與財政、保險、保障之間存在著相互并列與相互制約的關系。

      (一)財務與財政、保險、保障的并列關系

    1.性質上的不同。財務是本金的投入收益活動及其所形成的經濟關系體系,是物質生產流通領域經濟活動的重要組成部分,即財務經濟活動;財政、保險與保障均屬于社會分配領域財政基金、保險基金和社會保障基金的收支活動及其所形成的經濟關系體系,是非物質生產流通領域經濟活動的組成部分,即財政經濟、保險經濟和社會保障經濟活動。

    2.內容上的不同。財務經濟活動的客觀經濟內容包括籌資、投資、耗資、收入、分配等幾個方面;財政、保險、保障的客觀經濟內容均包括各種基金的籌集(收入)與運用(支出)兩個方面。

    3.資金運動規律不同。財務作為本金的投入活動,它的運動規律是:

    籌資——投資——耗資——收入——分配·再籌資——再投資—……

    從這一規律可見,財務資金運動具有循環周轉性、直接償還性的特點。

    財政、保險、保障作為基金的收支活動,它們的運動規律是:

    籌集——運用·再籌集——再運用……

    從這一規律可見,財政、保險、保障資金運動具有一次支出性和無直接償還性的特點。

    由于財務與財政、保險、保障范疇在性質上、內容上和資金運動規律上的不同,它們相互之間不能相互取代,是相互并列的經濟范疇,不存在誰大誰小,誰重要誰不重要的問題。必須指出,這里是僅就財務與其他三個范疇的關系來分析的。財政、保險與保障,雖然同屬社會分配領域的基金收支活動,但各自有其矛盾的特殊性,它們之間也不能相互取代,因而也是相互并列的關系。這些問題已不屬本文研究對象,故存而不論。

     ?。ǘ┎莆裼氬普?、保險、保障的相互制約關系

    1.財務與財政的相互制約關系

    財務對財政的制約,導源于本金投入收益對財政基金收支活動的內在聯系。物質生產流通活動是價值的形成、實現與增值活動。財政收入雖有多種形式,可來自于生產領域(生產企業上交稅費)、流通領域(商業企業上交稅費)、分配領域(個人所得上交稅費)、消費領域(某些特殊消費行為上交稅金),但最終來源仍為物質生產流通領域所創造的價值。物質生產流通領域的價值形成、實現與增值,是通過本金投入與收益活動實現的,即通過財務實現的。實際工作中,各種上交稅費,也是通過財務分配而形成的。所以,財務活動正常進行與財務成果不斷增長,是財政收入實現與不斷增長的前提。從財政支出看,財政不僅要滿足上層建筑存在與發展的物質需要(即所謂國家提供公共產品的物質需要),還要在可能的條件下為發展能源、交通、基礎產業與基礎設施而投入資金(即所謂半公共產品的資金需要)。在提供半公共產品的領域,除主要由財政投資外,還有一定的財務投資(國家財務投資與企業財務投資)。因此,當投資規模為一定時,增加財務投資比重,可適當降低財政投資比重。在當前財政發生困難的情況下,新增價值分配中如何處理好本金保本增值與財政收入增長二者兼顧的關系,財政支出方面如何適當縮小財政在提供半公共產品方面的支出比重,擴大財務在這方面的支出比重,是振興財政的基本途徑。

    財政對財務的制約,導源于財政基金上交比例與財政基金支出結構對本金投入收益活動的影響。具體表現為:當各種稅率與費率提高或降低時,將引起本金增加規模的縮小與擴大;當財政用于提供半公共產品的投資增加或減少時,將引起財務在這方面的投資減少或增加(當對半公共產品的需要為一定時)。由于財政與財務的制約關系,財政政策的制定必須立足于發展經濟保障供給,切不可“竭澤而漁”,否則財政將自食苦果。

    2.財務與保險的相互制約關系

    財務與保險的相互制約,導源于保險收入主要來自財務分配,而保險支出又主要轉化為財務資金的內在聯系。保險按保險對象一般可分為財產保險、人壽保險兩大類。財產保險包括責任保險、信用保證保險等。在各類保險中,財產保險是主要的,而財產保險中,物質生產流通領域的財產保險又是最主要的,這是因為大部分財產分布于物質生產流通領域所致。財產保險費收入按照保險金額與保險費率等計算,保險費率為一定時,保險費多少由保險金額大小確定,而保險金額則取決于投保財產價值的多少。財產保險費的提取按《企業財務通則》規定列入經濟組織的成本費用有關項目,在取得銷售收入后上交保險單位。因此,銷售收入能否及時取得,成本費用能否足額補償,制約著保險收入的形成與及時繳納;另一方面,保險對財務也有制約作用。當投保財產價值為一定時,保險費率的高低影響著經濟組織成本費的升降,從而影響利潤的多少。當投保財產遭受自然災害或意外事故造成經濟損失時,保險機構能否及時按規定給予保險賠償,涉及到經濟組織的本金損失能否得到彌補,從而關系到財務活動能否順利進行。

    由于財務與保險存在相互制約關系,在社會主義市場經濟體制建設中必須盡快完善保險體系,這對增強經濟組織的抗災抗險能力,保證物質生產流通活動正常進行有著重要作用。

    3.財務與社會保障的相互制約關系

    財務與社會保障的相互制約關系,導源于社會保障收入中主要部分來自經濟組織繳款。社會保障是指社會中生活的每一成員都應獲得的基本生活保障,包括對因生、老、病、死、傷殘、失業、災害等面臨生活困難的社會成員所提供的基本生活保障。社會保障事業一般由政府統一舉辦,其資金來源主要是國家從經濟組織和個人(就業者)的成本費用、利潤與工資中按比例強制征收的稅、費,其中經濟組織上交的社會保障性稅費占主要部分。因此,經濟組織的銷售收入能否及時取得,成本費用能否及時補償,利潤能否不斷增長,都制約著應上交的社會保障基金能否及時足額上交;另一方面,各類社會保障基金提取比例高低,也制約著經濟組織成本費用與利潤水平的高低,也制約著經濟組織成本費用與利潤水平的高低,對財務活動產生一定影響。

    由于財務與社會保障存在著相互制約關系,在發展社會主義市場經濟中必須盡快建立和完善社會保障體系,合理確定經濟組織負擔水平,解除職工后顧之憂,為財務活動與經濟發展正常進行創造穩定的社會環境。

        二、財務與金融的關系

    金融一般指貨幣資金的融通,即貨幣、貨幣流通、信用以及與此直接相關的經濟活動。在貨幣業務方面,包括貨幣的兌換、保管、匯兌、結算等;在貨幣流通方面包括貨幣的投放與回籠;在信用方面包括貨幣的存款、取款、貸款、還款等。信用主要包括商業信用與銀行信用。財務與金融的相互關系可從以下幾方面進行分析。

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    1.財務與貨幣業務的并列關系。財務是經濟組織的本金投入收益活動,是一種資本經營活動。金融的貨幣業務專司貨幣的兌換、保管、匯兌、結算活動,其中貨幣的兌換、匯兌是財務所沒有的內容。至于貨幣保管、結算活動,財務也有,但僅限于經濟組織內部或與經濟組織有直接業務聯系的單位之間,而金融組織的貨幣保管與結算卻涉及國民經濟大范圍,這是財務所不涉及的。

    2.財務與貨幣流通的并列關系。金融組織中的中央銀行以鞏固幣值為首要目的,調節貨幣供應量,按經濟發展需要組織貨幣投入與回籠,并保持國際收支平衡。商業銀行要貫徹中央銀行的貨幣政策,按國民經濟發展需要進行貨幣投放與回籠。上述組織貨幣流通活動,是財務所沒有的內容。

    3.財務與銀行信用的并列關系。財務活動中包含著經濟組織的商業信用活動,這是財務在內容上與金融活動的交叉,但是財務不能進行銀行信用活動,即不能對外吸收存款與對外發放貸款。財務進行的是小范圍的資金余缺調節活動,銀行信用進行的是整個國民經濟的資金余缺調節活動。

    由于財務與金融在內容上的區別,使財務與金融成為兩個相互并列的經濟范疇。但財務與金融的并列和財務與財政的并列是有一定差別的。這是因為,財務與財政的并列是本金與基金的并列,而財務與金融的并列卻是產業資本與借貸資本的并列。金融組織的資金,從性質上看也是一種本金,只不過這種本金不是直接處于物質生產流通領域內的產業資本,而是處于社會流通領域的借貸資本。

    研究財務與金融的并列關系是具有現實意義的。商業銀行進行借貸資本經營雖然也要追求一定的經濟效益,但它必須同時具有組織貨幣流通、調節貨幣供求量、保持幣值穩定的職能,不能為獲利而違反中央銀行關于貨幣投放與回籠的政策與措施。

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    1.財務對金融活動的制約。金融的貨幣業務所發生的對象雖然十分眾多,幾乎涉及國民經濟中所有部門與單位,但從業務量來看,主要是各種經濟組織的貨幣兌換、保管、匯兌和結算活動,而這些活動又與財務活動相聯系。財務活動中有關貨幣資金收支業務活動的不斷發展,為金融的貨幣業務活動提出了客觀要求。離開財務貨幣資金收支活動,金融的貨幣業務難以開展。其次,金融的貨幣流通活動也要受到財務的制約。經濟組織的借款是金融機構貨幣投放的主要渠道;經濟組織的還貸,又是貨幣回籠的主要方式。而借款取決于本金擴張的需求,還款取決于銷售收入的及時取得,這些都有賴于經濟組織財務活動的正常進行。再次,金融的信貸規模能否控制在國家宏觀控制的指標之內,銀行的不良債權能否控制在最小幅度內,在很大程度上取決于經濟組織的財務投資規模的控制與投資效益的增長,這些都有賴于財務活動的合理進行。

    2.金融對財務活動的制約。金融的貨幣業務對財務活動有重要影響。例如人民幣兌換成外幣的匯率變動給經濟組織帶來外匯風險;銀行所進行的結算活動是否健全與正常運行,對經濟組織結算資金占用量的多少與銷售收入能否及時收取有直接影響。其次,金融的貨幣流通規模對財務活動也有制約作用。因為銀行對經濟組織信貸規模的控制,不僅受制于經濟組織的需求、銀行信貸資金的來源,而且受制于貨幣供應總量控制的需要,即宏觀上穩定幣值的要求。再次,銀行貸款利率是影響財務活動最重要的因素之一。當銀行利率提高時,直接引起經濟組織借款利息增加,導致成本費用上升,利潤下降;反之,當銀行貸款利率降低時,引起經濟組織借款利息減少,導致成本費用下降,利潤增加。銀行貸款利率不僅直接影響經濟組織的財務成果,而且還影響經濟組織發行股票與債券的籌資成本。因為投資者的預期收益率的高低是以銀行貸款利率為參照的,當銀行利率上升時,投資者所要求的股利率與債息率也會上揚,導致籌資成本增大,最終影響經濟組織的發展。

    由于財務與金融存在相互制約關系,我國金融業的發展必須以財務管理的發展為前提。如果經濟組織的財務管理水平不高,而去盲目發展金融業,必然導致金融機構不良債權過多,風險增大。從我國財務管理水平提高有一個較長的過程看,金融業的發展應穩步進行,不要冒進。另一方面,銀行利率與外匯匯率的確定也要從我國經濟組織財務狀況的實際出發,不要主觀臆斷。在我國經濟組織經濟效益平均水平不太高的情況下,銀行利率應適當低于經濟組織的平均資金利潤率水平,發揮促進經濟發展的杠桿作用。外匯匯率的確定,不僅要考慮鼓勵出口的需要,也要考慮有利于必要的進口,穩定進口成本的需要。那種片面強調提高外匯匯率,促使人民幣不斷貶值的主張表面上是為擴大出口,實質上是想靠輕松的辦法提高某些從事外貿的部門的經濟效益,這不僅阻礙了這些部門轉變經濟增長方式的進程,而且嚴重影響國外先進技術的引進,降低國外投資者的信心,助長國內通貨膨脹,破壞我國經濟發展所必須的穩定的經濟環境,弊大于利。

        三、財務與會計的關系

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    財務與會計是兩個并列的經濟范疇,在性質、地位、范圍與運動規律上是有區別的。財務的性質是本金投入收益活動,會計的性質是價值信息系統;財務是實體,會計是附體。在經濟組織內部,財務處于主導性管理的地位,生產、技術、營銷、勞動等項管理都要圍繞利潤最大化和本金擴張的財務目標去進行;會計處于基礎性地位,通過提供財務信息為財務管理和其他各項管理服務。財務活動的范圍涵蓋本金投入與收益的全過程,包括籌資、投資、耗資、收入、分配等經濟內容;會計的范圍涵蓋信息系統的全過成,包括會計信息的輸入、儲存、轉換、輸出、控制、反饋等內容。財務活動的規律性表現為本金運動與基金運動相結合、本金運動與物資運動相結合、本金運動內部的綜合平衡、本金運動的連續性與并存性等;會計活動的規律性表現為會計信息運動與財務實體運動、財務信息運動內部的協調平衡、信息輸入與輸出相結合等。由于財務與會計是兩個并列的范疇,所以在理論研究上自成體系,可以形成兩門不同的經濟學科。

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    會計是依附于社會再生產過程中多方面的價值管理而存在,不構成某項獨立性管理。經濟信息系統總是作為附體依存于經濟活動而存在。業務核算依附于業務管理(如勞動管理、物資管理、土地管理等等)而存在;統計核算依附于國民經濟計劃管理而存在;會計核算依附于價值管理而存在。從國民經濟大范圍考察,價值管理又可分為財務管理、財政管理、金融管理、保險管理、社會保障管理等,會計也就按這些實體性管理的不同區分為財務會計(這是從性質看,不同于管理會計對稱的財務會計)、預算會計、稅務會計、銀行會計、保險會計、社會保障會計等?;峒撲欄降氖堤宓畝嘌?,實證了會計作為價值信息系統的本質屬性。如果按照某些同志的“會計管理活動論”,在整個國民經濟中或經濟組織內存在著一項獨立的“會計管理”,其他管理內就不應該有會計,這是違反客觀經濟現實情況的,是不正確的。

    在經濟組織本金投入收益活動中,會計只能依附于財務管理而存在,不能形成獨立的“會計管理”。財務的本質是本金投入收益活動及其所形成的經濟關系。財務管理是組織本金投入收益活動、處理財務關系的一項經濟管理工作。為進行財務管理,必須隨時進行定性分析與定量分析,必須依靠會計提供全面、系統、連續的價值信息(一般稱為會計信息)。如果會計信息不能全面、系統、連續、及時地提供,財務的定量分析難以進行,財務預測、決策、計劃、營運、考核等都無法進行,這反映了會計對財務管理的制約性;另一方面,如果會計離開了財務管理這一實體性管理,它的信息就沒有來源,服務就失去對象,會計也不能存在。財務與會計的關系是實體與附體的關系,所以在管理工作上,我們仍然主張財務管理包括會計,在財務管理的組織、預測、決策、計劃、營運、反映、控制、分析、監督、考核等環節中,會計屬于反映、控制、分析、監督環節。我們的結論是:作為范疇而言,財務與會計是并列的;作為工作而言,財務管理工作包括了會計工作。財務管理包括著對財務范疇與會計范疇的運用。

    由于財務管理包括會計,故國內外公司與企業的財務與會計機構幾乎都合而為一,一般是設置財務副總經理統一領導與管理財務部門。由于會計是財務管理中的反映、控制、分析、監督環節,有相對獨立的內容,所以一般在財務部門內分設財務部與會計部兩個分支機構進行工作。其中財務部負責財務組織、預測、決策、計劃、營運、考核;會計部負責反映、控制、分析、監督。財務部與會計部既分工、又合作,共同為實現利潤最大化和本金擴張的財務目標而奮斗。

        四、財務、財政、金融、保險、保障、會計相互關系的綜合分析

    在前面分別研究財務與相關范疇相互關系的基礎上,為進一步揭示其內在聯系,筆者設計了反映幾者相互關系的綜合圖式。

    圖中,五邊形的五個頂分別表示財務、財政、保障、保險與金融等范疇,會計范疇以五邊形內含的五角星的中心點表示,圖中的各條直線表示各范疇的相互關系。現具體加以說明:

    1.六個范疇中每一個范疇都以五條直線與其他五個范疇相聯系,它們相互并列而又相互制約,這是因為它們都同屬國民經濟中的資金范疇。本金運動與基金運動的對立統一,使財務、財政、保障、保險各范疇緊密聯系;產業資本與借貸資本的對立統一,使財務與金融緊密聯系;經濟實體運動與價值信息運動的對立統一,使會計與其他五個范疇緊密聯系。

    2.五個實體運動范疇可以獨立形成五項經濟管理,即財務管理、財政管理、保障管理、保險管理、金融管理。這是因為這五個范疇的具體性質、內容與運動規律有一定區別,可以形成各項獨立管理工作。

    3.會計作為附體范疇,不能單獨構成一項管理,它按價值信息的依附關系分別包括在財政管理、保障管理、保險管理、金融管理和財務管理之中。

    4.按范疇與管理工作可以分開的理論,財政范疇可以單獨成為一項管理,也可分為財政管理與稅務管理兩項。由于社會保障與財政關系非常密切,可以單獨構成一項管理,也可由財政部門兼管,合并在財政管理之內。同理,保險與金融關系非常密切,也可單獨構成一項管理,或合并在金融管理之內。至于社會保障與保險是單獨管理,還是分別合并到財政或金融管理中,還應通過實證分析,按制度選擇理論去解決。
 
 
 
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